《财政部税务总局海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部税务总局海关总署公告2019年第39号）文件第七条规定：“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。”

　　在寥寥63个字数中，规定了执行期限、、适用范围、计算依据、实际作用。但实务中针对纳税人的不同情形又该如何具体操作？下面以实例进行说明：

　　1、抵减前的应纳税额等于零的，当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减；

　　某公司成立于2017年，从事出租自有房产业务，增值税一般纳税人，适用一般计税方法，按月缴纳增值税。2018年4月至2019年3月实现租金收入1500万元、提供建筑服务500万元、销售零星材料300万元。

　　2019年4月份，租金收入销项税额50万元，可抵扣进项税额40万元，上期留抵10万元，

　　计算销售比例：1500/（1500+500+300）*100%=65.21%

　　计算抵减前一般计税应纳税额：50-（40+10）=0

　　计算本期预提加计抵减额：40*10%=4万元

　　本期实际可抵减额：0

　　本期应缴纳增值税额：0

　　结转下期加计抵减额：4万元

　　2、抵减前的应纳税额大于零，且大于当期可抵减加计抵减额的，当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减；

　　接上题：

　　2019年5月份，租金收入销项税额70万元，可抵扣进项税额45万元，上期抵减余额4万元，计算当期实际加计抵减额和应纳税额。

　　计算抵减前一般计税应交增值税金额：70-45=25万元

　　本期发生可扣进项税额：45万元

　　预提加计抵减额：45*10%=4.5万元

　　上期结转可加计抵减额：4万元

　　本期可抵减额：4+4.5=8.5万元（（25>8.5）

　　应纳税额：25-8.5=16.5万元

　　3、抵减前的应纳税额大于零，且小于或等于当期可抵减加计抵减额的，以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额，结转下期继续抵减。

　　接接上题：

　　2019年6月份，租金收入销项税额52万元，可抵扣进项税额50万元，计算当期实际加计抵减额和应纳税额。

　　计算抵减前一般计税应缴纳增值税金额：52-50=2万元

　　预提加计抵减额：50*10%=5万元

　　本期可加计抵减额：2万元

　　4、除以上三种情形外，一般纳税人发生一般与简易计税并存加计抵减如何处理？

　　接上题：

　　2019年7月份，租金收入销项税额70万元，出租房产适用简易计税收入300万元，适用5%征收率。本月可抵扣进项税额70万元，计算当期实际加计抵减额和应纳税额。

　　计算抵减前一般计税应纳税额：70-70=0万元

　　本期可预提抵减额：70*10%=7万元

　　上期未抵减额3万元

　　本期可抵减额：3+7=10万元

　　本期简易计税应纳税额：300*5%=15万元

　　本期实际可加计抵减额：0

　　本期实际应纳税税额合计：0+15=15万元

　　以上四种为加计抵减政策计算及运用实务，对于增值税申报表处理，应按照《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第15号）相关规定处理，即在《附列资料（四）》第6行是对加计抵减额计提、抵减、调减、结余等变动情况统计。以本文2实例说明，抵减前应纳税额25万元，本期实际抵减额为8.5万元直接在主表在19行抵减，应纳税额为16.5万元，目前无须考虑主表19行=11行-18行逻辑关系是否相等。

　　该实例会计处理则根据财政部会计司针对财税〔2019〕39号文件“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税额借记”应交税费——未交增值税“等科目，按实际纳税金额贷记”银行存款“科目，按加计抵减的金额贷记”其他收益“科目。”仍以本文2实例说明：

　　借：应交税费——未交增值税25

　　   贷：银行存款16.5

　    　   其他收益8.5

　　有关会计处理需要说明的是，对于当期已预提但未实际抵减应纳税额的加计抵减额，不需做会计处理，但有的纳税人为了管理增值税申报表附表四第6行金额，做到帐表相符，通过“递延收益”科目进行归集也无妨。

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